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【聚焦】广宣费支出税前扣除，重点关注4个要点
注：文中彩字为超链接部分，点击可看原文件
财政部、税务总局印发《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号），将广告费和业务宣传费支出税前扣除政策延续到2025年12月31日。（延伸学习：政策-实务-答疑，掌握所得税税前扣除业务）
企业在生产经营过程中，需要通过一定的媒介、载体和形式，进行广告和业务宣传，以达到推介企业和产品、促进销售的目的。企业发生的广告费和业务宣传费在企业所得税前实行限额内据实扣除，需要关注以下四点：
依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）和《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号）的规定，实务中，企业广告费和业务宣传费的扣除限额的计算比例可分为三档：15%，30%，0%。（延伸学习：这两种情况也属于广告费，也可以税前扣除，你知道吗？）
税前扣除是一项复杂、实务性特别强的工作，业务涉及企业的方方面面，更直接涉及企业的经济利益，当然也是税务检查的重点。关于税前扣除业务，小金先前为大家梳理了相关专题《各税种税前扣除疑难集锦》，比较全面的囊括了税前扣除业务所涉及到的问题，点击蓝字温故学习。
适用15%
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
适用30%
根据《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)规定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
适用0%
根据《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。需要注意的是：烟草企业除烟草以外的广告费和业务宣传费支出，按照一般企业，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
鉴于目前汇缴期间以及财务朋友对于税前扣除的一些误区，小金把税前扣除容易产生的误区进行了整理，以便帮助大家提前防范风险。点击“税前扣除业务的16个误区”学习。
广告费和业务宣传费的年度扣除限额的计算基础是企业当年的销售（营业）收入，根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)第一条规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，均应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
因此，企业计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数“销售(营业)收入”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。
根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第六条规定“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”符合规定的收入作为广告宣传费的计算基数。（延伸学习：视同销售在企业所得税上是否必然产生所得？）
《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号、财政部 税务总局公告2020年第43号）的规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（延伸学习：关联申报超全100问）
那么，关联企业之间的分摊扣除，申报表如何填报？点击文章“广告费、业务宣传费分摊扣除案例及填报说明”学习。
企业筹建期间发生的广告费和业务宣传费的扣除，全额记入企业筹办费，按照企业筹办费的扣除规定，在企业所得税前扣除。筹建期是每个企业必经的一个重要环节，涉及到会计核算和所得税汇算清缴，筹建期的结束该如何认定呢？点击平台之前为大家分享的文章“企业筹建期的结束到底如何确定？”学习。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题“企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定(国税函〔2009〕98号第九条)在税前扣除。”
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条关于开（筹）办费的处理“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。”
如果您想系统的学习税前扣除业务，可以关注《税苑微课》正在热播的《税前扣除凭证风险自查及规划管理》系列，从基础业务-凭证入手，到深入细节-各类扣除解析，财税专家刘凤老师帮助大家梳理税前扣除凭证的分类管理以及风险防范。详情联系您的专属客服了解，没有专属客服的穗友识别二维码咨询。
来源：上海税务微信
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